退休返聘、實習生、臨時工屬于工資還是勞務報酬

退休返聘、實習生、臨時工,哪怕沒有簽訂勞動合同,沒有繳納社保,也都可以在所得稅上作為工資,在個稅上享受3500的扣除額,對嗎?如果是未退休,但原公司已經不需要其上班的員工呢?
所屬話題: 稅務合規與籌劃
匿名用戶 提問于 2015-09-09 18:37
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  • 丁蕾 上海置睿浪騰稅務合伙人 2015-09-10 09:43

    退休返聘、實習生、臨時工表面上都屬于臨時的工作人員,但由于身份不同,牽涉到不同的勞動關系和稅務處理。社保和個稅是兩條路徑,社保合同的簽訂和繳納,是勞動法的范疇。個稅繳納屬于稅法范圍。但勞動法和稅法有一定的聯系。

    對個人從企業取得的收入,究竟按照工資薪金還是勞務報酬繳稅?

    第一看用工實質,關鍵點是看該個人向企業提供的究竟是獨立勞務還是非獨立勞務,如果是獨立勞務,收入屬于勞務報酬,如果是非獨立勞務,收入有可能按工資薪金繳稅;

    第二看服務是否具有基本穩定性,比如雇傭掃地阿姨,如果該掃地阿姨一個月提供一次勞務,則該服務沒有基本穩定性。雖然不是獨立勞務,但其取得的收入為勞務報酬。但如果掃地阿姨每天工作一兩個小時,這種情形下的勞務已具備基本的穩定性,其收入具有工資薪金的性質。

    第三看職工個人的身份,其是否有資格建立潛在勞動關系。學生無論是實習生還是臨時工,其收入都按勞務報酬代扣代繳所得稅。因為學生未脫離學校之前,不是勞動者身份,沒有資格建立勞動關系。這種情況下,學生收入不能按工資薪金所得繳納個人所得稅,只能按勞務報酬繳納個人所得稅。如果職工本身沒有工作單位,其以非全日制的形式提供相應的服務,由于該職工有建立潛在勞動關系的資格,雖然可能企業并沒有為其購買社保,但其收入按工資薪金所得代扣代繳個人所得稅。

    簽訂勞動合同,也是稅務機關判斷的主要憑據之一。

    對于通過社保基金拿到了退休金的員工,無論是在什么年齡拿到的,都屬于正式退休,其勞動關系已與企業解除,如果再次提供勞務,屬于退休返聘,符合總局規定的條件,其收入可以作為工資薪金所得繳納個人所得稅。對于俗稱的“內退”,即員工沒有符合社保上退休的條件,但由于企業形式發生變化,企業將其作為內部退休處理,該員工拿到的所謂的“退休金”,并不是社保的退休金,而是企業支付的補償、津貼。事實上,該員工與原企業的勞動關系并沒有解除,只是不用上班。該員工與新企業不可能建立法律上的勞動合同關系,企業對其支付的工資、報酬只能按照勞務報酬所得計稅。

    目前實踐是,對于從事兼職、實習生、學生工,收入一般應按照“勞務報酬”計稅。退休返聘、非全日制員工可按照工資薪金所得征稅。


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