出口不收匯

我司現有一批關聯方的應收賬款,應收賬款跨度年度從2010-2015年,現我們想給予此關聯方應收賬款減免即債務豁免,現想咨詢下如下問題:1.如果進行關聯方的債務豁免,需要提供哪些書面申請及資料準備2.豁免當中涉及到的國內稅務該如何處理和注意事項,如所得稅調整等,會計科目上怎么記賬。3.關于我們每月做的外匯收支及貨物進出口流的匹配數據系統,這部分的豁免在于外匯收支處理上是收不到了,但在貨物流上面還是現實出口的,這部分的數據怎么抵消并處理,謝謝。
所屬話題: 出口退稅
匿名用戶 提問于 2015-11-24 13:41
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  • 王琿 20年+國際稅收實戰專家 2015-11-24 15:40

    1.如果進行關聯方的債務豁免,需要提供哪些書面申請及資料準備?

     

    解答:《國家稅務總局關于發布<企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)第二十二條 企業應收及預付款項壞賬損失應依據以下相關證據材料確認:

    (一)相關事項合同、協議或說明;

     

    (二)屬于債務人破產清算的,應有人民法院的破產、清算公告;

     

    (三)屬于訴訟案件的,應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書,或者被法院裁定終(中)止執行的法律文書;

     

    (四)屬于債務人停止營業的,應有工商部門注銷、吊銷營業執照證明;

     

    (五)屬于債務人死亡、失蹤的,應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明;

     

    (六)屬于債務重組的,應有債務重組協議及其債務人重組收益納稅情況說明;

     

    (七)屬于自然災害、戰爭等不可抗力而無法收回的,應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。

     

    第四十五條 企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失,或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失,準予扣除,但企業應作專項說明,同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。

     

    根據上述規定,關聯方之間因債務重組而產生的資產損失,應以專項申報的方式在所得稅前扣除。同時應提供中介機構的專項報告以及相關證明資料,相關證明資料應包括但不限于下列資料:有關會計核算資料和原始憑證;相關經濟行為的業務合同;企業內部核批文件及有關情況說明;法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明;債務重組協議及其債務人重組收益納稅情況說明等。

     

    2.豁免當中涉及到的國內稅務該如何處理和注意事項,如所得稅調整等,會計科目上怎么記賬?

     

    解答:根據《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號),企業發生債務重組業務,債務人應當按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎的差額,確認債務重組所得;債權人應當按照收到的債務清償額低于債權計稅基礎的差額,確認債務重組損失。也就是說,債務重組業務中,債權人和債務人發生的債務重組損失和所得,可以分別作為損失與收入計入應納稅所得額。但本例中由于雙方存在關聯方關系,而新稅法實施后,直到2011年國家稅務總局發布第25號公告《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》,也只是明確了企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失,或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失,準予扣除,而對于關聯方之間發生的債務重組業務如何處理,稅法一直沒有明確的規定,實務中各地的理解和處理也存在不同。“兩稅”合一前,2003年的國家稅務總局令第6號《企業債務重組業務所得稅處理辦法》曾規定,關聯方之間發生的含有一方向另一方轉移利潤的讓步條款的債務重組,有合理的經營需要,并符合以下條件之一的,經主管稅務機關核準,債權人與債務人才可以分別確認債務重組損失和債務重組所得:1.經法院裁決同意的;2.有全體債權人同意的協議;3.經批準的國有企業債轉股。不符合上述規定條件的關聯方之間的含有讓步條款的債務重組,原則上債權人不得確認重組損失,而應當視為捐贈,債務人應當確認捐贈收入。新稅法實施后,2003年的國家稅務總局令第6號也就自然失效。就本例而言,雙方發生的債務重組業務是基于存在關聯方關系而發生的,而并非基于正常商業目的進行的市場化交易,并不符合獨立交易原則。因此,鉑略財務培訓認為,你公司豁免關聯方的債務,比照2003年國家稅務總局令第6號視為捐贈處理應該更為合適,由于不屬于公益性捐贈,企業所得稅前不得扣除實際上,應做納稅調增繳納企業所得稅。關聯方應做營業外收入,繳納企業所得稅。

     

    3.關于我們每月做的外匯收支及貨物進出口流的匹配數據系統,這部分的豁免在于外匯收支處理上是收不到了,但在貨物流上面還是現實出口的,這部分的數據怎么抵消并處理?

     

    解答:由于該部分出口貨物無法收匯,應按規定進行增值稅免稅申報,否則超期將視同內銷征收增值稅。

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